个人所得税制改革方向：综合与分类相结合模式

对于个人所得税制改革的方向，中国税务学会理事、中山大学税收研究中心主任杨卫华告诉记者，改革的方向已经基本确定为综合与分类相结合的模式，问题在于如何推进。

杨卫华告诉记者，我国当前实行的是分类个人所得税制，有11类之多，工资、薪金所得只是其中最主要的一类，种类之多以及不同税率，在某种程度上导致了某些群体税负较重的问题。

张德勇告诉记者，转向综合与分类相结合的模式，即是将一些性质相近的类别合并，譬如工资和劳务报酬所得等。“综合与分类相结合模式，虽然在征税效率上有所降低，但是会向公平一端倾斜一些。”

总体而言，综合税制的优点是能够量能课税，体现纳税人的实际负担水平，公平税负；缺点是征收手续较为复杂，纳税人容易进行税收规避，需要纳税人服从程度高、税收管理制度先进、财务会计健全。

2010年“两会”期间又有代表提议以家庭为单位征收个人所得税，这便是综合征税的一种形式。

以三个收入总额等同的家庭为例，甲家庭夫妻俩月收入分别是7000元、8000元，乙家庭夫妻俩月收入分别是5000元、10000元，丙家庭月收入15000元但只有一人工作。三个家庭收入相等，但在我国现行的个人所得税征收模式下，三个家庭的个人所得税缴纳分别为1300元、1550元、2225元，甲和丙之间相差达925元。

据了解，美国、法国、德国、日本等国均采用按家庭为单位征收个人所得税制的形式，按照不同家庭的经济状况和人口数量来确定征税的标准。

财政部相关人士曾质疑按家庭征税模式缺乏操作性。对此，李炜光认为，我国区域发展不平衡、人口众多，按家庭征税模式确实操作上有难度，但并非不可操作。

此外，很多国家采取家庭申报制，有人质疑家庭申报可能会产生少报、漏报情况。对此，李炜光认为，一方面还是要推进个人信用制度完善，“推进广泛意义上的储蓄实名制，个人所有收支国家将一清二楚”；另一方面，运用法律的威慑力来打击偷税漏税行为。

今年“两会”期间，国家发改委主任张平表示，个人所得税按照家庭为主体征收的政策还将进一步研究。

个人所得税制改革分步走：两个方向

个人所得税制改革的方向早已确定，但这些年来鲜有进展，那么，个人所得税制改革应从何处入手呢？

杨卫华告诉记者，应该采用“先做试点、分步改革，稳步推进”的改革思路。

杨卫华表示，分步改革可以先做两点：一是改革个人工薪所得费用扣除标准。就全国而言，可以目前全国城镇居民人均支出数额为依据来确定费用扣除标准，全国实行幅度标准，各地的具体标准，由省级政府在幅度范围内确定。可以有两种规定，一是全国实行基准扣除譬如2500元，允许各地区根据当地实际上下浮动20%；二是全国定1500元~3000元扣除标准，各地在此范围内根据本地实际确定。

杨卫华认为，这样既保证法律在全国范围内的统一性和严肃性，也能体现制度的灵活性、适应性和可操作性。

杨卫华表示，二是改革税率。当前工资薪金实行的是九级超额累进税率，最高边际税率为45%。45%的税率比较高，可以适当降低，如先降到40%。这样可以减低高收入人群的逃税动机；同时，应将最低一级5%税率的征税范围从目前的500元扩大至3000元，这样可以有效降低中低收入者的税负。

若按此建议，黄鹏税前收入3814元只要缴纳90.7元的个人所得税，比现行税率要少55.7元，税负将降低42%。

此外，李炜光认为个人工薪九级累进税率的调整也非常重要。“我们目前个人所得税制有11个税目，税负较高，但又没有类似国外的个人税号，造成收入多元也就是挣钱多的人容易逃税，收入单一的工薪层相对缴税更多。”

关于税率，财政部财政科学研究所税收研究室主任孙钢曾表示，现在全国工薪纳税人数实际上可能只有两三千万人，与其把关注点放在起征点调整上，不如放在税率表的调整上。他建议，针对月收入2000多元的低收入群体的最低一档5%的税率能否考虑再往下调一调。

如果将不超过500元的部分按2%来征税，那么月收入在2500元的居民每月将只需缴纳10元，税负比当前降低60%。

杨卫华还告诉记者，上述两个方向只能算作初步改革，通过分步走，推进分类、综合相结合的个人所得税制模式才是最终目标。